Nový pokyn k zákonu o daních z příjmů D-59

Nový pokyn k zákonu o daních z příjmů D-59 nahradil od ledna 2023 původní pokyn D-22. Nový pokyn obsahuje zejména zpřesnění z rozhodnutí judikatury a koordinačních výborů z poslední doby. Prakticky se ale nejedná o významné změny oproti původní verzi pokynu.

Obecně pokyny řady D nejsou právně závazné, nicméně daňoví poplatníci i správce daně by měli při výkladu daně z příjmů právnických osob podle pokynů postupovat. Je proto praktické se nejenom s tímto pokynem důkladně seznámit. Jaké jsou hlavní změny:

• Osvobození od srážkové daně z licenčních poplatků a úroků - o osvobození lze žádat i zpětně, a to za období, u nichž ještě neuplynula lhůta pro stanovení daně. Pro uplatnění osvobození je potřeba mít k dispozici rozhodnutí o přiznání osvobození vydané FÚ.

• Dary - při posuzování minimální hodnoty daru (tj. 2 000 Kč) je podstatné, jak přesně je jeho hodnota sjednána ve smlouvě. Např. pokud právnická osoba sjedná dar neziskové organizaci ve výši 2 400 Kč za rok při měsíčních splátkách 200 Kč měsíčně, lze tento dar považovat za položku odčitatelnou od základu daně. Na druhou stranu, pokud právnická osoba daruje 200 Kč každý měsíc, podmínka minimální hodnoty splněna nebude, protože dary budou posuzovány jednotlivě a nelze je považovat za odčitatelné položky od základu daně.

• Stravenky pro zaměstnance - hodnota jídla není stanovena hodnotou stravenky, ale je dána vnitřní směrnicí zaměstnavatele. Na jedno jídlo tedy zaměstnavatel může poskytnout i více stravenek (např. 3 stravenky v hodnotě 30 Kč).

• Odpisování - podmínky zahájení odpisování hmotného majetku může splnit i stavba ve zkušební provozu (je-li stavba dokončena dle projektové dokumentace a následně bude povoleno její trvalé užívání).

• Odpisování technického zhodnocení jinou osobou než nájemcem - pokyn konkretizuje, že se může jednat např. o podnájemce, vypůjčitele nebo uživatele z nepojmenované smlouvy.

• Zpětné uplatnění daňové ztráty - daňovou ztrátu lze uplatnit i ve dvou předchozích zdaňovacích obdobích, což nově pokyn popisuje. Současně pokyn uvádí, kdy lze ještě stanovit daň při vykázání daňové ztráty. Podle pokynu je rozhodující, zda bylo možné daňovou ztrátu uplatnit, a nikoliv její faktické uplatnění.