Oznámení příjmů plynoucích do zahraničí osvobozených od srážkové daně

Oznámení příjmů plynoucích do zahraničí osvobozených od srážkové daně

V případě, že vzniká českému subjektu povinnost srazit daň z příjmu vypláceného/zúčtovaného ve prospěch zahraničního subjektu, má tento český subjekt povinnost podat oznámení o tomto příjmu a o sražené dani.

Jaké příjmy podléhají nové oznamovací povinnosti?

Nově se od dubna 2019 vztahuje oznamovací povinnost také na příjmy zahraničních osob, u nichž povinnost srážky daně nevznikla z důvodu osvobození daného příjmu podle zákona o daních z příjmů nebo z důvodu uplatnění příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění, která zdanění příjmu v České republice neumožňuje.

V praxi se tato oznamovací povinnost dotkne zejména příjmů z titulu dividend, podílů na zisku, úroků z půjček a úvěrů a licenčních poplatků (včetně příjmů z pronájmu movitých věcí) vyplácených na zahraniční subjekty. V případě, že půjde o subjekt ze státu mimo Evropskou unii, může se povinnost týkat i rozdílu mezi sjednanou cenou a cenou obvyklou, který může být za určitých podmínek považován za podíl na zisku pro účely daně z příjmů.

Srážková daň se aplikuje i u dalších typů příjmů zahraničních subjektů jako např. příjmy z nezávislých povolání či příjmy členů statutárních orgánů, zde však většinou dochází k odvodu srážkové daně, a proto povinnost jejich oznamování nebude novinkou.

Do kdy oznámení podat?

Oznámení je třeba podat do konce měsíce následujícího po kalendářním měsíci, v němž by vznikla povinnost srážky daně, pokud by nebylo aplikováno osvobození či smlouva o zamezení dvojího zdanění. Okamžik rozhodný pro běh této lhůty může být závislý na typu příjmu a v praxi se bude odvíjet zejména:

• od okamžiku výplaty podílu na zisku, avšak nastane nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po rozhodnutí o rozdělení zisku, nebo

• od okamžiku výplaty, poukázání či připsání úhrady ostatních druhů příjmů na zahraniční subjekt, avšak nejpozději od okamžiku, kdy se o příslušném závazku u českého subjektu účtuje v souladu s účetními předpisy.

Jakým způsobem se oznámení bude podávat?

Oznámení se bude podávat prostřednictvím standardizovaného tiskopisu, který je určen i pro oznámení příjmů, u nichž je srážková daň odváděna. Obdobně jako v případě podávání daňových přiznání platí, že subjekty mající zřízenou datovou schránku, mající zástupce s datovou schránkou zřízenou ze zákona či podléhající povinnému auditu, musejí oznámení podat elektronicky, a to datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné finanční správou (tj. v zásadě ve formátu xml).

Kdy nebude nutné oznámení podávat?

Pokud celková hodnota předmětných příjmů daného druhu plynoucí zahraničnímu subjektu nepřesáhne v kalendářním měsíci částku 100 000 Kč, povinnost oznámení nevzniká. Vyplácející subjekt může také v určitých případech požádat správce daně o zproštění této povinnosti.

Na co si dát pozor?

Doporučujeme v krátké době prověřit, zda nevyplácíte na zahraniční subjekty příjmy, které by mohly spadat do výše uvedené oznamovací povinnosti. Pokud ano, je důležité určit správně okamžik, od kterého se bude odvíjet lhůta pro oznámení. Zde může hrát podstatnou roli, v jakém okamžiku máte účtovat o příslušném závazku z titulu daného příjmu, neboť nemusí ani docházet k jeho reálné výplatě, a přesto dojde k povinnosti podat příslušné oznámení. Běžným takovým příkladem mohou být úroky z úvěrů či půjček, které nejsou průběžně hrazeny.